Vaststelling hoogte afvullegaat

In het testament van echtgenote krijgt ieder van de 5 kinderen een legaat van 360K. Totale waarde van deze legaten bij elkaar is 1.8mio. WEV van de nalatenschap voor toepassing van de legaten is 2.1mio, maar door toepassing van WOZ en leegwaarderatio van de panden is de fiscale waarde 1.5mio. Gevolg is dat na de legaten de omvang van de nalatenschap voor de erven dus negatief 300K bedraagt. Langstlevende heeft een erfdeel van 1%.
Het testament kent een afvullegaat (afvullen naar het marginale tarief van de kinderen) waarvan de omvang wordt bepaald door:
"Bij het vaststellen van de omvang van het legaat, dient rekening te worden gehouden met vrijstellingen, imputatie van pensioenrechten en met overige (fictieve) verkrijgingen.”

Hoe hoog kan het afvullegaat nu worden:
1- is überhaupt niet mogelijk want de fiscale waarde van de te verdelen nalatenschap van de erfgenamen is negatief;
2- maximaal totaal van de WEV van de erfdelen van de kinderen, dus 297K (300K WEV -/- 1% erfdeel langstlevende). Voor deze 297K ontstaat er een vordering op de langstlevende en deze kan door het afvullegaat tot nihil worden verlaagd;
3- toepassen van het afvullegaat tot het marginale tarief van de kinderen geen 20% meer is. Dit heeft als effect dat de vrijstelling bij de echtgenoot kan worden benut maar ook dat het erfdeel van kinderen ook o.b.v. WEV negatief wordt en (dus) het gewone legaat opeet dan wel er een vordering van de langstlevende op de kinderen ontstaat.

Het mag geen verrassing zijn dat bij het eerste overlijden het verschil in heffing bij 1 het hoogste is en bij 3 het laagste.